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    餐飲行業主要稅收風險防范指引
    來源: | 作者:云籌財稅 | 發布時間: 2022-06-27 | 1378 次瀏覽 | 分享到:

    一、主要稅收風險及其防范化解

    (一)不計或少計營業收入風險

    1.設置賬外賬,將不開票收入計入賬外。如將不開發票的收入、酒及飲料等供應商支付的促銷費、為他人開具餐飲發票取得的“開票費”計入賬外等行為。

    餐飲企業直接面向消費者,決定了其收入中現金占較大比重,容易出現坐支現金購買原材料,隱匿現金收入等涉稅違法問題。對于不開具發票取得的收入部分以及在開具發票環節利用開具假發票、自制收據等收到的收入部分,不編入營業收入報表,不進行納稅申報,而將這部分收入隱匿在賬外,單獨開設銀行賬戶、單獨設置賬簿進行核算、使用個人收款碼收取營業收入,這是餐飲企業在收入環節的主要偷稅手段。餐飲企業將收入計入賬外,會直接減少增值稅的銷售額和企業所得稅的收入額,嚴重侵蝕稅基,直接造成少繳納增值稅、企業所得稅。

    2.收支相抵,少計營業收入

    餐飲企業以提供餐飲消費形式部分或全部沖抵經營場所租賃費、裝修款、原料款其他單位應付款等,只就差價結算,餐飲企業將收支相抵入賬,會直接造成銷售額減少,少繳納增值稅。同時,也違反企業所得稅收入、成本確認原則,影響成本費用計算。

    3.不按規定及時確認收入

    餐飲企業不按規定及時確認簽單消費收入,收取預付款,消費后仍不確認收入,會拖延增值稅申報繳納時間,少計算企業所得稅收入額,違反收入與費用配比原則。

    防范化解:為避免此風險發生,企業財務人員在財務管理中不設置賬外賬,所有收入均計入相應會計科目,只使用公戶進行交易,收款碼也應設置為公戶,現金收入與支出單獨管理。定期核對“主營業務成本”、“管理費用”、“營業費用”等科目和憑證,審核成本、費用貸方發生額,有無將收入直接沖減成本、費用而不計入“主營業務收入”的情況。審核“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬戶及記賬憑證和原始憑證,審核有無將收入掛在往來賬戶、不計收入的情況。不得將收入抵頂承包費、租賃費、裝修費和其他各種債務,開具和取得增值稅發票應合法合規,盡量避免發票風險。通過特許權經營、連鎖經營、加盟經營等方式收取的使用費、加盟費等費用應納入財務核算。及時確認簽單消費收入,收取預付款,消費后及時確認收入。

    (二)混淆收入,套用低稅率風險

    餐飲業混淆收入,套用低稅率主要是將不動產租賃收入計入會展服務收入按低稅率申報、附設門市部銷售商品按餐飲收入申報等。

    防范化解:企業申報及開票時,適用不同稅率的銷售收入應按照相應稅率開具發票并申報,開具發票時應按照規定將商品名稱和稅率如實填寫,不動產租賃服務與會展服務要分開核算。

    (三)增值稅進項抵扣憑證風險

    餐飲行業可以抵扣的進項發票較多,包括:固定資產、農產品、房租、水電燃氣費、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調味品等,只要取得合法的抵扣憑證,都可以抵扣進項。按照不同稅率或扣除率、征收率分項目進項核算。

    餐飲行業可能取得增值稅專用發票稅率有13%、9%、6%,從農業生產者購進農產品,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。從小規模納稅人購進農產品,取得3%征收率專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。從小規模納稅人購進農產品,取得3%征收率的普通發票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。依據進項稅額加計抵減政策,抵減應納稅額(2019年4月1日至2021年12月31日)。

    防范化解:用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務所涉及的增值稅進項稅額要作轉出處理,不得抵扣。非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務也應做進項稅轉出。企業取得增值稅發票應依法依規,避免因取得的發票被認定為增值稅異常憑證帶來的風險。餐飲行業取得增值稅發票的,從農業生產者購進農產品,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。從小規模納稅人購進農產品,取得3%征收率專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。從小規模納稅人購進農產品,取得3%征收率的普通發票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。依據進項稅額加計抵減政策,抵減應納稅額。

    (四)虛列成本和費用

    主要有隨意結轉原料成本調節利潤、虛增裝修費用、虛列人工費用、在成本中列支不屬于企業的費用、用未按規定取得的發票或虛開發票列支成本、不按稅法規定列支成本費用等形式,餐飲企業通過虛增成本費用的手段,加大企業所得稅稅前扣除項目金額,減少應納稅所得額,少繳納企業所得稅。

    防范化解:成本結轉方法要一致,不得隨意結轉原料成本調節利潤,如實列支裝修費用、人工費用,避免在成本中列支不屬于企業的費用,不使用未按規定取得的發票或虛開發票列支成本,嚴格按照稅法規定列支成本費用。

    (五)未足額扣繳個人所得稅

    二、相關稅收政策


    1.《關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅﹝2016﹞140號)

    2.《財政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)

    3.《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第17號)

    4.《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第62號)

    5.《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)

    6. 《財政部稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第28號)


    (注:本文介紹的相關內容如與今后公布的稅收法規政策不一致的,以后者規定為準)


    三、納稅評估警示案例

    (一)案情介紹

    某餐飲公司成立于2016年12月,主要經營中餐,財務上獨立核算,采用了稅控裝置,增值稅稅按照當期營業收入申報,企業所得稅采取查賬征收方式,2017年財務報表反映營業收入526萬元,繳納增值稅15.2萬元,納稅調整后所得-6.9萬元,無房產稅入庫。


    (二)主要稅收風險分析識別

    該餐飲公司為我區一家規模中等的酒店,針對目前餐飲業生產經營特點和征管實際情況,管理重點放在房產稅、增值稅、企業所得稅方面。

    由于餐飲企業面向眾多消費者,以現金結算為主,客觀上存在不開或少開發票、收入不入賬便利條件,且婚宴、喜宴等以打折名義不開發票不是個例,需要對銷售額真實性進行重點核實。


    經風險識別,該餐飲公司提示有以下風險:


    1.未按規定辦理房產稅、土地使用稅源登記”指標,2017 年度該餐飲公司未進行房產稅、城鎮土地使用稅稅源登記;

    2.企業所得稅稅前扣除工資人數,與社保部門參保人數不符;

    3.該企業餐位、經營面積分別、年工資與同區域同類企業測算數據差異較大,可能存在隱匿收入、擴大成本費用扣除的其他情況;

    4.增值稅進項稅抵扣是否按照相關規定操作;

    5.財務費用8萬元,待核實具體原因;

    6.納稅調整金額0.2萬元,營業外支出1.12萬元,可能存在未作納稅調整的事項。


    (三)納稅評估

    依據風險提示,應對人員結合稅務登記系統、日常征管中掌握的情況,進行了以下分析論證:

    1.經查詢稅務登記系統,該公司系某開發公司子公司,開發公司與餐飲公司2017年均無房產稅入庫。從日常征管中掌握的信息得知,開發公司系租賃房產經營,則餐飲公司使用的房產,存在兩種可能:一是開發公司將開發產品作為資本投入或銷售給餐飲公司,二是開發公司將開發產品租賃給餐飲公司使用。需要對餐飲公司使用房產性質進行界定,以確定納稅人及應納稅額。

    2.該餐飲公司2017 年各期收入基本持平,不符合營業常規,難道不存在淡旺季差異嗎?

    在目前的征管現實中,客觀上存在消費者不要發票的情況,或是餐飲企業以打折為由鼓動消費者不要發票,這些收入企業是否記入賬簿進行納稅申報需要進一步核實。

    3.企業所得稅稅前扣除的職工人數,與社保部門參保人數明顯不符,稅前扣除人數大于參保人數,存在疑點,需要對稅前扣除人數及金額進行核實。

    4.企業單位年平均收入比異常,需要核實是否有少列收入、多列成本費用情形。

    5.進項稅金抵扣核實。

    6.營業外支出核算內容,是否符合稅前扣除規定。

    7.財務費用核實有無合法有效票據,根據分析的疑點,應對人員草擬了企業需提供資料清單:

    (1)“固定資產”明細賬、建筑施工合同、裝修合同;

    (2)土地出讓合同;

    (3)“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”“主營業務成本”明細賬;銷售日報表;

    (4)社保參保人員清單、勞動合同等;

    (5)工資支付憑證;

    (6)進項稅抵扣相關資料;

    (7)“財務費用”明細賬,記賬憑證。

    針對案頭審核階段分析的稅收疑點,應對人員按規定程序對該餐飲公司下達了《詢問約談通知書》,并通知其需要準備的資料。根據事先擬定的約談提綱,應對人員對餐飲公司財務負責人進行了稅務約談。經稅務約談后,餐飲企業提供了其母公司開發公司的“開發成本明細”、土地出讓合同、建筑合同、裝修合同、完稅憑證等,城鎮土地使用稅已由開發公司統一繳納,申報了計稅房產原值731 萬元,補繳房產稅6.14 萬元(731×70%×1.2%),應對人員經與開發公司核實,數據屬實。


    餐飲公司將營業外支出罰款1.12萬元、不合法票據列支財務費用8萬元進行納稅調增,并將進項稅額3.35萬元作進項稅轉出處理。


    最終,經案頭審核、詢問約談等納稅評估程序,該餐飲公司補繳2017 年度房產稅6.14 萬元,增值稅3.93 萬元,城建稅0.28萬元,教育費附加0.12萬元,地方教育附加0.08萬元,企業所得稅2.29萬元,并按征管法相關規定加收滯納金。

    餐飲企業通過隱匿收入和虛列成本費用等方式套取現金,多采用現金結算,員工流動性大,對支付的員工薪酬、廚師包廚費用未依法履行個人所得稅代扣代繳義務,未扣繳或未足額扣繳個人所得稅。

    防范化解:如實記錄人事資料及考勤記錄,及時更新管理人員、廚師人數。如實記錄廚師內部考核分配情況,核實廚師與餐飲企業工資支付形式、廚師內部工資分配情況。認真、及時履行個人所得稅代扣代繳義務,不得采用現金發工資或工資不如實申報等行為逃避繳納個人所得稅。

    (六)不按規定繳納房產稅

    餐飲企業對于使用的房產,不按規定繳納房產稅,不正確核算計稅房產原值,未將裝修費用、中央空調等計入房產原值中,造成房產稅少繳納。

    防范化解:餐飲企業對于使用的房產,要如實按規定繳納房產稅,正確核算計稅房產原值,如實將裝修費用、中央空調等計入房產原值中。


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